Declaración simplificada del impuesto sobre la renta

Muchos contribuyentes del impuesto sobre la renta deberán efectuar la declaración correspondiente al ejercicio de 1979 en el modelo denominado simplificado. Este modelo, que únicamente pueden utilizarlo los contribuyentes cuyas rentas no superen determinada cuantía -740.000 pesetas- y provengan de determinadas fuentes -vivienda, trabajo personal, valores mobiliarios, intereses, de cuentas a la vista y ciertas actividades empresariales profesionales y artísticas-, puede cumplimentarse con relativa facilidad. No obstante, con el fin de ayudar al lector en esta tarea, en el presente trabajo de José Antón, Francisco Castellano y Jorge Pereira se ofrecen algunos criterios, que deben tenerse en cuenta en el momento de rellenar el impreso correspondiente.

La declaración simplificada del impuesto sobre la renta solamente puede utilizarse por los contribuyentes que cumplan dos requisitos: en primer lugar, que sus rentas percibidas en 1979, computadas de acuerdo con la normativa del impuesto, no superen la cifra de 740.000 pesetas y, en segundo lugar, que dichas rentas provengan exclusivamente de determinadas fuentes (trabajo personal, viviendas utilizadas, valores mobiliarios de renta fija o variable, siempre que el importe nominal de los mismos sea inferior a 500.000 pesetas, intereses de cuentas corrientes y de ahorro, actividades profesionales y artísticas sometidas a estimación objetiva singular y actividades empresariales sometidas a estimación objetiva singular simplificada).Por tanto, no podrán utilizar el modelo de declaración simplificada ni los contribuyentes que percibiendo exclusivamente los anteriores rendimientos superen la cifra de 740.000 pesetas, ni aquellos otros que obteniendo rentas inferiores a tal cantidad perciban un rendimiento distinto de los anteriores enunciados (a título de ejemplo pueden citarse, entre otros, los siguientes rendimientos: los de inmuebles arrendados o de viviendas desocupadas cuando se posean más de tres; los de valores mobiliarios de renta fija o variable cuando el nominal de los títulos supere 500.000 pesetas; los provenientes de imposiciones a plazo; precio aplazado en compraventas, propiedades industrial o intelectual cuando el sujeto pasivo no sea el autor, asistencia técnica, arrendamiento de bienes, derechos, negocios o minas y las rentas vitalicias y las temporales que tengan por causa la imposición de capitales; los de actividades profesionales y artísticas sometidas a estimación directa; los de actividades empresariales sometidas a estimación directa o estimación objetiva singular ordinaria y todos los incrementos y disminuciones de patrimonio).

Antes de analizar los rendimientos incluidos en la declaración simplificada conviene precisar que la cuantía de las 740.000 pesetas ya señalada se refiere a la renta total. obtenida por el contribuyente y en el supuesto de que éste forme parte de una unidad familiar a la renta obtenida por dicha unidad familiar. Así, en el supuesto más frecuente de unidad familiar, esto es, los dos cónyuges y todos los hijos menores de edad, incluidos los adoptados, que no vivan independientemente de los padres con el consentimiento de éstos, se sumarán las rentas percibidas por cada uno de ellos, para determinar si se supera o no la cifra de 740.000 pesetas.

Trabajo personal

Se consideran rendimientos del trabajo todas las contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que se deriven exclusivamente, bien sea directa o indirectamente del trabajo personal del sujeto pasivo. En particular, se consideran rendimientos del trabajo, entre otros, los sueldos y sobresueldos, jornales y salarios, gratificaciones, incentivos, pagas extraordinarias voluntarias o no y las participaciones en beneficios, ventas o ingresos que sean contraprestaciones de trabajo; las ayudas y subsidios familiares; las dietas y asignaciones para gastos de viajes devengados en lugar distinto a la residencia habitual del perceptor, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería, y las remuneraciones en especie, tales como el derecho a casa-habitación, manutención y hospedaje.

La contraprestación por el trabajo personal, cuyos conceptos más significativos acaban de enunciarse, se computa por su importe íntegro, esto es, sin deducir la retención efectuada por la entidad pagadora e incluyéndose en la misma, por tanto, los impuestos, cuotas a la Seguridad Social, montepios o mutualidades laborales o a otras entidades, que, siendo a cargo del sujeto pasivo, satisfaga por su cuenta otra persona o entidad.

Entre los conceptos de rendimiento del trabajo personal mencionados anteriormente merecen un comentario especial las asignaciones para gastos de viaje devengados en lugar distinto al de la residencia habitual del perceptor, ya que en este caso se excluyen los de locomoción y los normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería. A este respecto, conviene precisar que los gastos de locomoción, si están debidamente justificados, quedan totalmente excluidos de gravamen y, en caso contrario, solamente se gravará la parte que en su caso exceda de la cantidad de nueve pesetas por kilómetro. En relación con los gastos normales de manutención y estancia, se se justifica suficientemente, quedan excluidos de gravamen hasta la cantidad de 9.000 pesetas diarias, y si no justifican, hasta la cantidad de 3.000 pesetas diarias por desplazamiento dentro del territorio español, gravándose en ambos casos el exceso de gasto de viaje sobre las cantidades señaladas.

El rendimiento del trabajo personal que se somete a gravamen por el impuesto sobre la renta no es, sin embargo, el importe íntegro del mismo, sino que de, dicha cantidad se deducen determinadas partidas de gastos, entre las cuales merecen destacarse las cotizaciones a la Seguridad Social correspondientes al sujeto pasivo, las cantidades abonadas a montepíos laborales y mutualidades obligatorias cuando amparen, entre otros, el riesgo de muerte, las detracciones por derechos pasivos y las cotizaciones a los colegios de huérfanos o instituciones similares que tengan carácter obligatorio y las cuotas satisfechas a corporaciones o colegios profesionales.

Viviendas utilizadas

Se computarán como rendimientos de tales viviendas ocupadas por sus propietarios o usufructuarios la cantidad que resulte de aplicar el tipo del 3 % al valor por el que se hallen computados o deberían, en su caso, computarse a los efectos del impuesto sobre el patrimonio. En este impuesto, dichos bienes se computan por su valor catastral multiplicado por unos coeficientes según el año de implantación de dicho régimen. Estos coeficientes son los siguientes:

En el supuesto de que el contribuyente hubiese efectuado la declaración del impuesto extraordinario sobre el patrimonio correspondiente al año 1978 y en la misma hubiese valorado su vivienda a precio no superior al de mercado, el porcentaje del 3% girará sobre este último valor declarado.

Del importe de los rendimientos de las viviendas utilizadas calculado de acuerdo con lo anteriormente señalado habrá que deducir, en