Obligación accesoria

La consideración de la obligación de practicar retenciones como de naturaleza autónoma, y por lo tanto independiente de la correspondiente al perceptor de las cantidades objeto de la retención, ha permitido concluir que el retenedor está obligado al ingreso de la cantidad pertinente al margen de lo que haya sucedido con el impuesto del que la retención constituya un pago a cuenta.

El perceptor de las rentas sujetas a retención debe declararlas por su cuantía íntegra, con deducción de la cantidad que debió ser retenida cuando no se hubiese practicado la retención o lo fuera por importe inferior, lo que a juicio del Tribunal Económico-Administrativo Central excluye cualquier relación de dependencia o subordinación respecto de la obligación tributaria del perceptor de las rentas, pues para ello sería necesario que determinase su cuota tributaria en función de la retención practicada.

El perceptor de las rentas sujetas a retención debe declararlas por su cuantía íntegra

De cumplirse dicha previsión no se produciría ningún doble ingreso de la misma cantidad por el retenedor y por el retenido, determinante del consiguiente enriquecimiento injusto de la Hacienda pública, pero ello difícilmente se producirá en la práctica, pues supone que el perceptor debe conocer perfectamente el tipo o tipos de retención que le sean aplicables. En otro caso, este exceso de tributación podría evitarse mediante el procedimiento de devolución de ingresos indebidos, lo que en la realidad plantea diversos inconvenientes, pues el solicitante debe ser el perceptor de las rentas sujetas a retención, que no ha sufrido ningún perjuicio económico, y que de obtener la devolución debería entregársela al verdadero perjudicado que sería el obligado a retener cuando le regularice la Administración tributaria, siendo posible, por otra parte, que el derecho a la devolución haya prescrito cuando recaiga la liquidación al retenedor, con lo que no se evitaría el doble ingreso.

Partiendo de lo anterior, y con el fin de evitar este posible resultado, parece lo más lógico que la comprobación de las retenciones conllevase la del importe que por dicho concepto hubieran deducido efectivamente los perceptores de las rentas al calcular la cuota diferencial de su impuesto, a fin de evitar duplicidades al fijar la cuota a liquidar al retenedor, reduciéndola en función del exceso de ingreso efectuado por el perceptor, pues lo contrario supone contemplar a la obligación de retener desligada de su causa, como una obligación abstracta.