Novedades contables
Una de las principales novedades incorporadas al amparo de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, es el desarrollo de nuevos documentos que componen las cuentas anuales, entre los que se encuentra el estado que recoge los cambios en el patrimonio neto (ECPN).
El desarrollo de este nuevo estado era fundamental y obligado en la medida en la que las mejoras en la comprensibilidad de la información financiera hacían necesario la presentación separada de los ingresos y gastos procedentes de las operaciones efectuadas por los sujetos contables en desarrollo de su actividad principal de aquellas otras alteraciones patrimoniales relacionadas con los cambios en el valor de sus activos y pasivos. Asimismo, el objetivo de mejora en la presentación de la información financiera hacía igualmente necesario desvincular de la cuenta de pérdidas y ganancias el efecto de la corrección de errores y de los cambios en los criterios contables que de acuerdo con lo establecido por el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, requerían apuntes con cargo o abono a cuentas de gastos o ingresos extraordinarios.
El ECPN facilita el registro directo en un documento específico y distinto de la cuenta de pérdidas y ganancias
El ECPN facilita una ubicación adecuada que permitirá el registro directo en un documento específico y distinto de la cuenta de pérdidas y ganancias de partidas que no cumplen las definiciones de pasivos (las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables), así como de las alteraciones en el valor de los activos y pasivos que de acuerdo con las normas de registro y valoración requieran ser reconocidas en el ECPN (tal es el caso de los cambios en la valoración de los instrumentos financieros clasificados en la categoría de activos financieros disponibles para la venta).
Atendiendo a la estructura, en el ECPN se pueden distinguir varias partes diferenciadas: a) el estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR), en el que se incluye el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias y los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto debidamente ajustados por los importes que se hubieran transferido a la cuenta de pérdidas y ganancias; b) el estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN), que recoge todas las variaciones en el patrimonio neto, incluidas las originadas por las transacciones con los socios o propietarios de la misma cuando actúen como tales.
El ETCPN incluye los movimientos patrimoniales que se hubieran generado por transacciones con socios y propietarios, al igual que ocurría en la agrupación de fondos propios elaborada conforme a los modelos y normas de valoración establecidos en el Plan de 1990, es decir, transacciones tales como las relacionadas con las operaciones de ampliación y reducción de capital o la distribución de dividendos. No obstante, los modelos normales de cuentas anuales que se incluyen en la tercera parte del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, incluyen en el patrimonio neto conceptos con carácter adicional que por su novedad resumimos a continuación: a) la conversión de pasivos financieros en patrimonio neto; b) las compras y ventas de acciones propias que dejan de ser un activo y de afectar a la cuenta de resultados como ocurría de acuerdo con la normativa contable anterior a la reforma; c) las variaciones en el patrimonio neto procedentes de combinaciones de negocios.
En consecuencia, el ECPN va a permitir evitar la distorsión que se produciría si la cuenta de pérdidas y ganancias incluyese conceptos distintos a los ingresos y gastos procedentes de las actividades desarrolladas por los distintos sujetos contables, lográndose de esta forma una presentación más acorde con los requisitos establecidos en otros marcos normativos como el de las normas internacionales de información financiera.
Enrique Asla es socio-director responsable de Práctica Profesional de KPMG.
